在工程投標(biāo)過(guò)程中，投標(biāo)保函是保證投標(biāo)公平公正的重要手段。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，對(duì)投標(biāo)保函的會(huì)計(jì)處理也成為財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要而復(fù)雜的工作。那么，投標(biāo)保函從出具到**終結(jié)算，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？這就需要財(cái)務(wù)人員對(duì)投標(biāo)保函有充分的了解，并掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理方法。
投標(biāo)保函，是投標(biāo)人以銀行或擔(dān)保機(jī)構(gòu)為保證人，向招標(biāo)人提供的投標(biāo)保證。投標(biāo)保函的出具，是為了保證投標(biāo)人遵守投標(biāo)規(guī)則和規(guī)范，如果投標(biāo)人中標(biāo)后放棄中標(biāo)資格或不與招標(biāo)人簽訂合同，投標(biāo)人將承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任。
投標(biāo)人向銀行申請(qǐng)開(kāi)具投標(biāo)保函時(shí)，一般需要繳納一定的保證金，這部分保證金在投標(biāo)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理上，可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——財(cái)務(wù)保證金》（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)保第35號(hào)”）的相關(guān)規(guī)定。
根據(jù)財(cái)保第35號(hào)，企業(yè)因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要以現(xiàn)金或銀行存款等貨幣性資金支付的財(cái)務(wù)保證金，應(yīng)當(dāng)作為遞延資產(chǎn)處理。因此，投標(biāo)人支付給銀行的保證金，應(yīng)確認(rèn)為遞延資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)處理上，可以借記“其他應(yīng)收款——保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。
如果投標(biāo)人中標(biāo)，銀行開(kāi)具的投標(biāo)保函一般會(huì)繼續(xù)有效，以保證投標(biāo)人履行合同。此時(shí)，投標(biāo)人需要根據(jù)招標(biāo)文件或合同約定，向招標(biāo)人提供履約保證金。
根據(jù)財(cái)保第35號(hào)，企業(yè)因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要以現(xiàn)金或銀行存款等貨幣性資金支付的履約保證金，在支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為遞延資產(chǎn)處理。因此，投標(biāo)人支付給招標(biāo)人的履約保證金，應(yīng)確認(rèn)為遞延資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)處理上，可以借記“其他應(yīng)收款——保證金”科目，貸記“銀行存Multiplier存款”科目。
當(dāng)投標(biāo)人與招標(biāo)人簽訂的合同履行完畢后，招標(biāo)人一般會(huì)向投標(biāo)人退還履約保證金。此時(shí)，投標(biāo)人應(yīng)將之前確認(rèn)的遞延資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)處理上，可以借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——保證金”科目。
如果投標(biāo)人未中標(biāo)或中標(biāo)后未與招標(biāo)人簽訂合同，銀行開(kāi)具的投標(biāo)保函將失效，銀行將退還之前收取的保證金。此時(shí)，投標(biāo)人應(yīng)將之前確認(rèn)的遞延資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)處理上，可以借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——保證金”科目。
需要注意的是，如果投標(biāo)人未中標(biāo)或未履行合同，可能會(huì)被招標(biāo)人要求承擔(dān)違約責(zé)任，并支付一定數(shù)額的違約金。此時(shí)，投標(biāo)人所支付的違約金，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。在會(huì)計(jì)處理上，可以借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
在投標(biāo)保函的整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，有幾個(gè)方面需要特別注意：
保證金的利息處理：投標(biāo)人支付給銀行或招標(biāo)人的保證金，一般會(huì)產(chǎn)生一定的利息。在會(huì)計(jì)處理上，可以參考財(cái)保第35號(hào)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)財(cái)保第35號(hào)，企業(yè)支付的財(cái)務(wù)保證金，其實(shí)際承擔(dān)的利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，投標(biāo)人應(yīng)將保證金產(chǎn)生的利息確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。在會(huì)計(jì)處理上，可以借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 保證金的風(fēng)險(xiǎn)：投標(biāo)保函的出具，是為了保證投標(biāo)人履行投標(biāo)義務(wù)和合同義務(wù)。如果投標(biāo)人未中標(biāo)或未履行合同，可能會(huì)被要求承擔(dān)違約責(zé)任，支付違約金。因此，在會(huì)計(jì)處理上，需要關(guān)注投標(biāo)人未中標(biāo)或未履行合同的風(fēng)險(xiǎn)，并合理計(jì)提相應(yīng)的違約金損失準(zhǔn)備。 履約保證金的退還：在合同履行完畢后，招標(biāo)人一般會(huì)向投標(biāo)人退還履約保證金。但如果投標(biāo)人在合同履行過(guò)程中存在違約行為，招標(biāo)人可能要求扣減一定數(shù)額的保證金作為違約金。因此，投標(biāo)人應(yīng)關(guān)注履約保證金的退還情況，并及時(shí)將未退還的部分確認(rèn)為費(fèi)用。某建筑公司參加一項(xiàng)工程的投標(biāo)，按照招標(biāo)文件要求，向銀行申請(qǐng)開(kāi)具了投標(biāo)保函，并繳納了50萬(wàn)元的保證金。在投標(biāo)過(guò)程中，建筑公司中標(biāo)，隨后與招標(biāo)人簽訂了合同，并按照合同約定，向招標(biāo)人提供了100萬(wàn)元的履約保證金。在合同履行完畢后，招標(biāo)人退還了建筑公司的履約保證金。
會(huì)計(jì)處理：
投標(biāo)階段：建筑公司向銀行繳納50萬(wàn)元保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——保證金”科目50萬(wàn)元，貸記“銀行存款”科目50萬(wàn)元。 中標(biāo)后：建筑公司向招標(biāo)人提供100萬(wàn)元履約保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——保證金”科目100萬(wàn)元，貸記“銀行存款”科目100萬(wàn)元。 合同履行完畢：招標(biāo)人退還履約保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目100萬(wàn)元，貸記“其他應(yīng)收款——保證金”科目100萬(wàn)元。總之，投標(biāo)保函的會(huì)計(jì)處理涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)投標(biāo)保函有充分的了解，并掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理方法。在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，需要關(guān)注保證金的利息處理、投標(biāo)人未中標(biāo)或未履行合同的風(fēng)險(xiǎn)，以及履約保證金的退還情況。通過(guò)合理的會(huì)計(jì)處理，可以有效保障投標(biāo)人的權(quán)益，維護(hù)投標(biāo)的公平公正。
