在國際貿(mào)易中，銀行保函是常見的付款和擔(dān)保工具。隨著我國對外貿(mào)易的發(fā)展，銀行保函業(yè)務(wù)也越來越多，對于企業(yè)來說，了解銀行保函業(yè)務(wù)收入如何做賬，才能更好地進(jìn)行財務(wù)管理，合理納稅。那銀行保函業(yè)務(wù)收入如何做賬呢?
銀行保函是銀行應(yīng)客戶申請開立的、保證在滿足約定條件時履行特定義務(wù)的一種信用證工具。銀行保函是銀行信用和客戶信用的結(jié)合，銀行保函的信用基礎(chǔ)是銀行的償付能力和客戶的償債能力。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)、租賃、許可使用資產(chǎn)或資產(chǎn)負(fù)債表日已轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)且同時滿足以下四項條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：
企業(yè)與購買方已簽署合同，或者已收到訂單、合同等，或者已收到購買方的承諾；
企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移商品的合同風(fēng)險和報酬，即已達(dá)成收入金額可以可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能將流入企業(yè)，以及企業(yè)已經(jīng)完成或?qū)⑼瓿傻慕灰壮杀究梢钥煽康赜嬃浚?/p>
交易的收入金額可以可靠地計量；
交易產(chǎn)生的收入很可能流入企業(yè)。
銀行保函業(yè)務(wù)中，銀行收取手續(xù)費、傭金等收入，符合以上條件，因此應(yīng)確認(rèn)收入。銀行保函業(yè)務(wù)收入的會計處理分幾種情況:
收取手續(xù)費確認(rèn)收入。企業(yè)提供銀行保函服務(wù)，按照銀行保函金額的一定比例向申請銀行保函的企業(yè)收取手續(xù)費的，應(yīng)當(dāng)按照手續(xù)費金額確認(rèn)收入。會計分錄：借：銀行存款; 貸: 業(yè)務(wù)手續(xù)費收入。
收取傭金確認(rèn)收入。企業(yè)提供銀行保函服務(wù)，按照銀行保函金額的一定比例向受益人收取傭金的，應(yīng)當(dāng)按照傭金金額確認(rèn)收入。會計分錄：借: 銀行存款; 貸: 傭金收入。
收取擔(dān)保費確認(rèn)收入。企業(yè)提供銀行保函服務(wù)，按照銀行保函金額的一定比例向申請銀行保函的企業(yè)收取擔(dān)保費的，應(yīng)當(dāng)按照擔(dān)保費金額確認(rèn)收入。會計分錄：借: 銀行存款; 貸: 擔(dān)保費收入。
收取手續(xù)費、傭金、擔(dān)保費等，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況確認(rèn)收入。企業(yè)提供銀行保函服務(wù)，同時收取手續(xù)費、傭金、擔(dān)保費等費用的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況確認(rèn)收入。例如，企業(yè)提供銀行保函服務(wù)，既收取申請銀行保函的企業(yè)的手續(xù)費，又收取受益人的傭金的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)手續(xù)費收入和傭金收入。會計分錄：借: 銀行存款; 貸: 手續(xù)費收入、傭金收入。
銀行保函業(yè)務(wù)收入的計量。銀行保函業(yè)務(wù)收入的計量以實際收取的金額為準(zhǔn)，未實際收取的部分不確認(rèn)收入。如果銀行保函業(yè)務(wù)收取的收入為外幣，應(yīng)當(dāng)按照實際收取時的即期匯率折算成人民幣確認(rèn)收入。
銀行保函業(yè)務(wù)收入的納稅處理。根據(jù)《財政部、*稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)增值稅進(jìn)項稅額抵扣等政策的通知》（財稅[2016]23號）規(guī)定，銀行業(yè)金融機構(gòu)提供銀行保函服務(wù)，按照保函金額的一定比例收取手續(xù)費、傭金、擔(dān)保費的，其收費收入按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。
某銀行與甲公司簽訂銀行保函合同，由該銀行為甲公司向乙公司開立銀行保函，保函金額為1000萬元，期限為一年，并約定由甲公司按照保函金額的0.5%支付手續(xù)費。合同簽訂后，某銀行開立銀行保函，并收取甲公司手續(xù)費5萬元。
處理分析：
某銀行提供銀行保函服務(wù)，按照銀行保函金額的0.5%向申請銀行保函的企業(yè)甲公司收取手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)按照手續(xù)費金額確認(rèn)收入。會計分錄如下:
借: 銀行存款 50,000.00
貸: 業(yè)務(wù)手續(xù)費收入 50,000.00
銀行保函業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件。銀行保函業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件是已經(jīng)提供保函服務(wù)，并收取了手續(xù)費、傭金等費用。如果只開立了銀行保函，但尚未收取費用，則不確認(rèn)收入。
銀行保函業(yè)務(wù)收入的計量。銀行保函業(yè)務(wù)收入的計量應(yīng)當(dāng)以實際收取的金額為準(zhǔn)，未實際收取的部分不確認(rèn)收入。如果收取的收入為外幣，應(yīng)當(dāng)折算成人民幣計量。
銀行保函業(yè)務(wù)收入的納稅處理。銀行保函業(yè)務(wù)收入按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅，適用稅率為6%。
銀行保函業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險。銀行保函業(yè)務(wù)存在一定的風(fēng)險，如果申請銀行保函的企業(yè)無法履行合同義務(wù)，銀行可能需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，因此銀行在提供銀行保函服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)充分評估風(fēng)險，收取足夠的擔(dān)保費或手續(xù)費。
銀行保函業(yè)務(wù)收入的會計核算。銀行保函業(yè)務(wù)收入的會計核算應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的會計科目，及時、準(zhǔn)確地記錄銀行保函業(yè)務(wù)收入，并編制銀行保函業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以反映銀行保函業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成和變動情況。
總之，銀行保函業(yè)務(wù)收入的會計處理比較復(fù)雜，涉及到手續(xù)費、傭金、擔(dān)保費等多種收入形式，企業(yè)需要根據(jù)實際情況，正確地確認(rèn)收入，并進(jìn)行合理的納稅處理。
