在工程建設(shè)領(lǐng)域，開(kāi)發(fā)企業(yè)和施工企業(yè)之間通常會(huì)簽署施工合同，以保證工程的順利進(jìn)行。在合同中，開(kāi)發(fā)企業(yè)往往需要向施工企業(yè)提供一筆履約保證金，這筆保證金的作用是保障施工企業(yè)的權(quán)益，確保開(kāi)發(fā)企業(yè)按照合同約定履行義務(wù)。如果開(kāi)發(fā)企業(yè)未能履行合同，施工企業(yè)可以依法申請(qǐng)這筆履約保證金作為補(bǔ)償。
那么，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的履約保證金應(yīng)該如何做賬呢？這涉及到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理的多個(gè)方面，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。
在分析履約保證金的下賬方法之前，我們首先需要了解履約保證金的性質(zhì)。履約保證金并不是施工合同本身的價(jià)款，而是合同履行過(guò)程中的一種擔(dān)保形式。當(dāng)開(kāi)發(fā)企業(yè)未能按照合同約定履行義務(wù)時(shí)，施工企業(yè)可以依法申請(qǐng)這筆保證金，以彌補(bǔ)自己的損失。
根據(jù)《擔(dān)保法》和《合同法》的相關(guān)規(guī)定，履約保證金屬于保證擔(dān)保的一種形式。在施工合同中，開(kāi)發(fā)企業(yè)是保證人，施工企業(yè)是被保證人，履約保證金則是保證人提供的一種擔(dān)保物。
了解了履約保證金的性質(zhì)之后，我們可以開(kāi)始探討下賬方法了。開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的履約保證金的下賬方法主要涉及到會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理兩個(gè)方面。
會(huì)計(jì)處理從會(huì)計(jì)處理的角度來(lái)看，開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的履保證金應(yīng)該計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四十八條的規(guī)定：“企業(yè)因擔(dān)保發(fā)生或有負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保責(zé)任確認(rèn)時(shí)，將擔(dān)保金額計(jì)入其他應(yīng)付款科目。”履約保證金作為一種擔(dān)保形式，正是企業(yè)因擔(dān)保而發(fā)生的或有負(fù)債，因此應(yīng)該計(jì)入“其他應(yīng)付款”。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程/工程施工——xxx
貸：其他應(yīng)付款——xxx
需要注意的是，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的履約保證金可能需要存入指定的銀行賬戶(hù)，或者以保函的形式提供給施工企業(yè)。在這些情況下，會(huì)計(jì)分錄可能會(huì)有所不同，但本質(zhì)上還是計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。
稅務(wù)處理從稅務(wù)處理的角度來(lái)看，開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的履約保證金可以作為稅前扣除項(xiàng)，即在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以將這筆保證金計(jì)入成本或費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的業(yè)務(wù)開(kāi)支，包括業(yè)務(wù)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、廣告費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、債務(wù)損失、壞賬準(zhǔn)備、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！甭募s保證金正是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的合理業(yè)務(wù)開(kāi)支，因此可以作為稅前扣除項(xiàng)。
需要注意的是，如果開(kāi)發(fā)企業(yè)未能履行合同，施工企業(yè)申請(qǐng)了履約保證金，那么開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要將這筆保證金計(jì)入收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十六條第（一）項(xiàng)規(guī)定的其他收入，包括……擔(dān)保物權(quán)人取得的抵押物、質(zhì)物或者保函；……”也就是說(shuō)，開(kāi)發(fā)企業(yè)因未能履行合同而導(dǎo)致履約保證金被施工企業(yè)申請(qǐng)，相當(dāng)于企業(yè)將擔(dān)保物權(quán)轉(zhuǎn)讓給施工企業(yè)，需要計(jì)入收入。
假設(shè)一家開(kāi)發(fā)企業(yè)與一家施工企業(yè)簽訂了一份施工合同，合同金額為1000萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)企業(yè)按照合同約定，向施工企業(yè)提供了100萬(wàn)元的履約保證金。在工程完工后，開(kāi)發(fā)企業(yè)如約履行了合同，施工企業(yè)退還了履約保證金。
在這個(gè)案例中，開(kāi)發(fā)企業(yè)在支付履約保證金時(shí)，可以做如下會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程/工程施工——1000萬(wàn)元
貸：其他應(yīng)付款——100萬(wàn)元
銀行存款——1000萬(wàn)元
在退還履約保證金時(shí)，可以做如下會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)付款——100萬(wàn)元
貸：銀行存款——100萬(wàn)元
同時(shí)，開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以將這100萬(wàn)元的履約保證金作為稅前扣除項(xiàng)，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額。
開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的履約保證金應(yīng)該如何下賬，是一個(gè)涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理的問(wèn)題。從會(huì)計(jì)處理的角度來(lái)看，履約保證金應(yīng)該計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；從稅務(wù)處理的角度來(lái)看，履約保證金可以作為稅前扣除項(xiàng)。此外，如果開(kāi)發(fā)企業(yè)未能履行合同，施工企業(yè)申請(qǐng)了履約保證金，那么開(kāi)發(fā)企業(yè)需要將這筆保證金計(jì)入收入。希望這篇文章能夠幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員正確處理履約保證金的下賬問(wèn)題，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。
