在國(guó)際貿(mào)易中，銀行保函和票據(jù)是常見的付款和擔(dān)保工具。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，掌握銀行保函和票據(jù)的會(huì)計(jì)處理方法非常重要，能直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。那么，銀行保函和票據(jù)到底應(yīng)該如何做賬呢？今天我們就來(lái)詳細(xì)解讀。
在會(huì)計(jì)上，銀行保函和票據(jù)都屬于企業(yè)的或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是指在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表日存在的不確定債務(wù)，其金額不確定，發(fā)生時(shí)間也不確定，但**終可能變成確定負(fù)債。銀行保函和票據(jù)作為或有負(fù)債，在會(huì)計(jì)處理時(shí)需要遵循一定的原理和原則。
首先，銀行保函和票據(jù)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉交易情況且有意愿的交易雙方，為了交換一項(xiàng)資產(chǎn)或償付一項(xiàng)負(fù)債，在衡量交易日所確定的資產(chǎn)交換金額或負(fù)債償付金額。對(duì)于銀行保函和票據(jù)來(lái)說(shuō)，其公允價(jià)值通常與銀行收取的傭金或手續(xù)費(fèi)相關(guān)。
其次，銀行保函和票據(jù)應(yīng)在附注中披露。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或有負(fù)債應(yīng)在附注中披露，包括或有負(fù)債的性質(zhì)、金額及其后果。對(duì)于銀行保函和票據(jù)來(lái)說(shuō)，應(yīng)披露其類型、金額、有效期等信息。
再次，銀行保函和票據(jù)應(yīng)根據(jù)發(fā)生概率進(jìn)行計(jì)提。如果銀行保函和票據(jù)的發(fā)生概率較高，企業(yè)應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的負(fù)債和費(fèi)用；如果發(fā)生概率較低，企業(yè)可選擇不計(jì)提，但應(yīng)在附注中披露。
銀行保函是指由銀行應(yīng)客戶申請(qǐng)出具的、保證在客戶未能履行合同義務(wù)時(shí)，由銀行按保函約定承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種書面承諾。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同類型的銀行保函。
不可撤銷的銀行保函：不可撤銷的銀行保函是指銀行出具后不得單方面修改或撤銷的保函。對(duì)于不可撤銷的銀行保函，企業(yè)應(yīng)在收到保函時(shí)，計(jì)提相應(yīng)金額的或有負(fù)債，借記“或有負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按保函金額計(jì)提傭金費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
可撤銷的銀行保函：可撤銷的銀行保函是指銀行出具后可以單方面修改或撤銷的保函。對(duì)于可撤銷的銀行保函，企業(yè)不需先計(jì)提或有負(fù)債，待保函被銀行撤銷后，再根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
需要注意的是，如果銀行保函發(fā)生概率較低，企業(yè)可選擇不計(jì)提或有負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露保函信息。當(dāng)保函被要求履行時(shí)，企業(yè)應(yīng)將保函金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。
票據(jù)是銀行為企業(yè)出具的一種短期融資工具，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)區(qū)分票據(jù)的出票人和收票人。
出票人會(huì)計(jì)處理：出票人開立票據(jù)時(shí)，應(yīng)先確認(rèn)票據(jù)金額為應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按票據(jù)金額和期限計(jì)算利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。當(dāng)票據(jù)到期由銀行承兌或貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)將票據(jù)金額從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入短期借款，并繼續(xù)計(jì)算利息費(fèi)用。
收票人會(huì)計(jì)處理：收票人收到票據(jù)時(shí)，應(yīng)先確認(rèn)票據(jù)金額為應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)，按票據(jù)金額和期限計(jì)算利息收入，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“財(cái)務(wù)收入”科目。當(dāng)票據(jù)到期由銀行承兌或貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)將票據(jù)金額從應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入短期投資，并繼續(xù)計(jì)算利息收入。
需要注意的是，如果票據(jù)發(fā)生背書轉(zhuǎn)讓，背書轉(zhuǎn)讓方應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款，并結(jié)轉(zhuǎn)利息收入；背書受讓方應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款，并繼續(xù)計(jì)算利息收入。
某進(jìn)出口公司與國(guó)外客戶簽訂一份合同，合同金額為100萬(wàn)美元，客戶要求該公司提供一份10萬(wàn)美元的銀行保函。該公司向銀行申請(qǐng)開立保函，銀行同意開立，并收取2000美元的傭金。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，該公司應(yīng)如何處理？
首先，該公司收到銀行保函時(shí)，應(yīng)計(jì)提或有負(fù)債。借方：或有負(fù)債 100,000.00 貸方：銀行存款 100,000.00
其次，該公司應(yīng)計(jì)提傭金費(fèi)用。借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,000.00 貸方：應(yīng)付賬款 2,000.00
**，在該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)披露銀行保函的信息，包括金額、有效期等。
銀行保函和票據(jù)的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性非常重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行保函和票據(jù)的類型，按照公允價(jià)值計(jì)量原則和或有負(fù)債披露原則進(jìn)行處理。通過(guò)正確的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)可以準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)信譽(yù)。
