在商業(yè)交易中，履約保函是一種常見的保證履約的承諾函。當(dāng)交易一方無法直接提供保證金或定金時(shí)，往往會(huì)提供履約保函作為替代。那么，當(dāng)企業(yè)接收到履約保函時(shí)，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？這就需要了解一些基本的會(huì)計(jì)原則和處理方法了。
首先，我們需要了解履約保函的性質(zhì)。履約保函，是承諾人應(yīng)保證人或被保證人的請(qǐng)求，以書面形式向受益人作出的，保證在需要時(shí)履行一定義務(wù)的函件。它是一種擔(dān)保函，是交易雙方為了保證交易的順利進(jìn)行和履行交易合同而使用的工具。
在會(huì)計(jì)處理上，履約保函不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，因?yàn)樗⒉皇瞧髽I(yè)擁有和控制的資源。同時(shí)，履約保函也不是企業(yè)的負(fù)債，因?yàn)樗⒉淮砥髽I(yè)目前存在的債務(wù)或義務(wù)。所以，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，履約保函不應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，而應(yīng)作為或有資產(chǎn)或或有負(fù)債處理。
當(dāng)企業(yè)接收到履約保函時(shí)，應(yīng)該按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
**步：判斷履約保函的性質(zhì)
企業(yè)首先需要判斷接收到的履約保函是屬于或有資產(chǎn)還是或有負(fù)債。如果履約保函是保證交易對(duì)方履行合同義務(wù)的，則屬于或有資產(chǎn)；如果是保證本企業(yè)履行合同義務(wù)的，則屬于或有負(fù)債。
第二步：確定履約保函的金額
企業(yè)需要確定履約保函的保證金額，這可以通過查看履約保函的內(nèi)容來確認(rèn)。如果金額是外幣，則需要按照收到履約保函當(dāng)日的匯率折算為人民幣金額。
第三步：評(píng)估履約保函的公允價(jià)值
企業(yè)需要評(píng)估履約保函的公允價(jià)值。如果履約保函是免費(fèi)提供的，則其公允價(jià)值可以視為零。如果是付費(fèi)購(gòu)買的，則其公允價(jià)值可以視為購(gòu)買價(jià)格。
第四步：初始計(jì)量
如果履約保函屬于或有資產(chǎn)，則不需在會(huì)計(jì)賬簿中反映。只有當(dāng)或有資產(chǎn)變更為很可能流入經(jīng)濟(jì)資源時(shí)，才需要計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。如果屬于或有負(fù)債，則需要在會(huì)計(jì)賬簿中反映，并計(jì)入或有負(fù)債科目。
第五步：后續(xù)計(jì)量
如果后續(xù)發(fā)生使或有資產(chǎn)變更為很可能流入經(jīng)濟(jì)資源的事項(xiàng)，則需要將履約保函計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。如果發(fā)生使或有負(fù)債變更為很可能流出經(jīng)濟(jì)資源的事項(xiàng)，則需要將履約保函從資產(chǎn)負(fù)債表中除去。
第六步：披露
企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露履約保函的相關(guān)信息，包括履約保函的性質(zhì)、金額、公允價(jià)值以及后續(xù)變動(dòng)情況等。
某企業(yè)與供應(yīng)商簽訂合同，購(gòu)買一批原材料。合同規(guī)定，供應(yīng)商應(yīng)在合同簽訂時(shí)提供等值于合同金額 20% 的履約保函。該企業(yè)在接收到履約保函后，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？
首先，判斷履約保函的性質(zhì)。該履約保函是保證供應(yīng)商履行合同義務(wù)的，所以屬于或有資產(chǎn)。
其次，確定履約保函的金額。假設(shè)合同金額為 100 萬元，則履約保函的金額為 20 萬元。
然后，評(píng)估履約保函的公允價(jià)值。假設(shè)該履約保函是免費(fèi)提供的，則其公允價(jià)值為零。
初始計(jì)量時(shí)，由于履約保函屬于或有資產(chǎn)，所以無需在會(huì)計(jì)賬簿中反映。
后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果供應(yīng)商未能按時(shí)交貨或提供合格的產(chǎn)品，則該履約保函將變?yōu)楹芸赡芰魅虢?jīng)濟(jì)資源，需要計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。假設(shè)在一年后，供應(yīng)商未能按時(shí)交貨，則需要將 20 萬元的履約保函計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。
在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，需要披露履約保函的相關(guān)信息，包括履約保函的金額、性質(zhì)、后續(xù)變動(dòng)情況等。
接收履約保函的會(huì)計(jì)處理方法主要包括判斷履約保函的性質(zhì)、確定金額、評(píng)估公允價(jià)值、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和披露等步驟。企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況，正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合規(guī)性。
