在國(guó)際貿(mào)易中，銀行保函是常見的付款和擔(dān)保工具。隨著保函業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)也日益多樣化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說，正確處理保函費(fèi)用與企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)籌劃息息相關(guān)。那么，銀行保函費(fèi)用如何入賬呢？這需要從保函費(fèi)用的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理方法入手，進(jìn)行詳細(xì)分析。
在銀行保函業(yè)務(wù)中，申請(qǐng)人需要向開證行支付一定的費(fèi)用，這些費(fèi)用通常包括傭金、電費(fèi)、電報(bào)費(fèi)、咨詢費(fèi)、法律費(fèi)、印花稅等。其中，傭金是主要費(fèi)用，也是銀行保函費(fèi)用的核心部分。
在會(huì)計(jì)處理中，銀行保函費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——財(cái)務(wù)費(fèi)用》（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)會(huì)[2014]19號(hào)”），財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在融資交易或金融交易過程中所發(fā)生的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金、折價(jià)或溢價(jià)等費(fèi)用。銀行保函費(fèi)用正屬于該范疇。
根據(jù)保函費(fèi)用的性質(zhì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，銀行保函費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理主要涉及以下幾個(gè)方面：
1.保函費(fèi)用的確認(rèn)對(duì)于銀行保函費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)保函費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)其發(fā)生金額，計(jì)入當(dāng)期損益。這意味著，企業(yè)在收到銀行提供的保函服務(wù)并支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，即可確認(rèn)保函費(fèi)用。
2.保函費(fèi)用的計(jì)量在計(jì)量保函費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付或需要支付的金額進(jìn)行計(jì)量。如果企業(yè)與銀行約定了固定金額的保函費(fèi)用，則按照約定的金額計(jì)量；如果保函費(fèi)用是按照一定的費(fèi)率計(jì)算的，則按照實(shí)際計(jì)算的金額進(jìn)行計(jì)量。
3.保函費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將保函費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)子科目。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——財(cái)務(wù)費(fèi)用》（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)會(huì)[2020]3號(hào)”），企業(yè)發(fā)生的銀行手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的“手續(xù)費(fèi)”或“傭金”等明細(xì)科目。因此，銀行保函費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用–手續(xù)費(fèi)”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用–傭金”等明細(xì)科目。
除了會(huì)計(jì)處理外，銀行保函費(fèi)用的稅務(wù)處理也值得關(guān)注。根據(jù)《*稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處理相關(guān)費(fèi)用稅前扣除政策問題的公告》（公告2019年第2號(hào)）第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銀行手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。因此，銀行保函費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。
在實(shí)際操作中，企業(yè)需要注意保函費(fèi)用的稅前扣除時(shí)點(diǎn)和金額。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，以實(shí)際支付的憑證為扣除依據(jù)。因此，企業(yè)在實(shí)際支付保函費(fèi)用時(shí)，可以按照實(shí)際支付的金額在稅前扣除。
某進(jìn)出口貿(mào)易公司向銀行申請(qǐng)了一筆100萬(wàn)美元的出口押匯，銀行收取保函費(fèi)用5000美元。該公司如何處理該筆保函費(fèi)用？
處理步驟：
確認(rèn)保函費(fèi)用：該公司在收到銀行提供的保函服務(wù)并支付5000美元費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)保函費(fèi)用發(fā)生。 計(jì)量保函費(fèi)用：該公司按照實(shí)際支付的5000美元計(jì)量保函費(fèi)用。 會(huì)計(jì)處理：該公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用–手續(xù)費(fèi)”科目5000美元，貸記“銀行存款”科目5000美元。 稅務(wù)處理：該公司可以在企業(yè)所得稅前扣除該筆保函費(fèi)用，在實(shí)際繳納所得稅時(shí)，享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。銀行保函費(fèi)用是企業(yè)在銀行保函業(yè)務(wù)中實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)在處理保函費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)時(shí)確認(rèn)其發(fā)生，按照實(shí)際支付或需要支付的金額計(jì)量，并將保函費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用–手續(xù)費(fèi)”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用–傭金”等明細(xì)科目。在稅務(wù)處理方面，銀行保函費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。通過正確處理保函費(fèi)用，企業(yè)不僅可以保證財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，而且可以合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
