前言：
在國際貿(mào)易中，銀行支付保函是常見的付款方式之一，尤其是在進(jìn)出口貿(mào)易中，開立保函的情況十分普遍。當(dāng)企業(yè)在境外開立保函時，往往需要支付保函費(fèi)，而這筆費(fèi)用在企業(yè)的財(cái)務(wù)處理中具有特殊的增值稅處理方式，即預(yù)提增值稅。那么，企業(yè)在處理境外支付保函費(fèi)時，增值稅該如何預(yù)提呢？這就是本文將要探討的主題。
正文：
根據(jù)《財(cái)政部、*稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、外派勞務(wù)等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向境外單位和個人支付的境外勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)進(jìn)口”繳納增值稅。
因此，當(dāng)企業(yè)在境外支付保函費(fèi)時，應(yīng)按照服務(wù)進(jìn)口繳納增值稅，并需要在發(fā)生交易時預(yù)提增值稅。這意味著，企業(yè)在支付保函費(fèi)時，不僅需要支付保函費(fèi)本身的費(fèi)用，還需要額外預(yù)提一筆增值稅費(fèi)用。
根據(jù)《財(cái)政部、*稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、外派勞uras等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向境外單位和個人支付的境外勞務(wù)費(fèi)，增值稅預(yù)征率為6%。
因此，當(dāng)企業(yè)支付境外保函費(fèi)時，應(yīng)按照6%的預(yù)征率預(yù)提增值稅。以一筆10萬美元的保函費(fèi)為例，除支付10萬美元的保函費(fèi)外，還需要額外預(yù)提0.6萬美元的增值稅費(fèi)用。
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)支付境外保函費(fèi)后，往往需要向境外單位或個人索取增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《*稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（*稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可用于抵扣本期應(yīng)納稅額或留抵以后的應(yīng)納稅額。
因此，企業(yè)在支付境外保函費(fèi)時，需注意向境外單位或個人索取增值稅專用發(fā)票，并正確進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。以向德國公司支付保函費(fèi)為例，假設(shè)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為6000歐元，則該6000歐元的稅額可用于抵扣本期應(yīng)納稅額。
某進(jìn)出口貿(mào)易公司，向境外銀行申請開立了一筆100萬美元的保函，用于擔(dān)保其進(jìn)口貨物的支付。該公司在境內(nèi)向境外銀行支付了100萬美元的保函費(fèi)，同時，按照6%的預(yù)征率，預(yù)提了6萬美元的增值稅。該公司在取得境外銀行提供的增值稅專用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)上面注明的稅額為1萬美元。
問題：該公司是否可以全額抵扣該筆保函費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額？
分析：根據(jù)《*稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（*稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可用于抵扣本期應(yīng)納稅額。
因此，該公司可以抵扣該筆保函費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但只能抵扣1萬美元，而不是6萬美元。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的稅額為1萬美元，多出的5萬美元無法取得有效憑證，將無法抵扣。
在會計(jì)處理方面，企業(yè)支付境外保函費(fèi)時，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行處理：
計(jì)提保函費(fèi)：在發(fā)生保函業(yè)務(wù)時，計(jì)提保函費(fèi)，借記“保函費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
預(yù)提增值稅：按照6%的預(yù)征率，預(yù)提增值稅，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
支付保函費(fèi)：在實(shí)際支付保函費(fèi)時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
取得增值稅專用發(fā)票：取得境外單位或個人提供的增值稅專用發(fā)票時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時，抵扣該筆保函費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
在處理境外支付保函費(fèi)的增值稅預(yù)提時，企業(yè)還需要注意以下風(fēng)險(xiǎn)：
匯率風(fēng)險(xiǎn)：境外保函費(fèi)的支付通常涉及外匯，因此企業(yè)在預(yù)提增值稅時，需要關(guān)注匯率變動帶來的影響。如果在預(yù)提時使用的是預(yù)計(jì)匯率，則實(shí)際支付時可能因匯率變動導(dǎo)致實(shí)際稅費(fèi)發(fā)生偏差。
發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)：向境外單位或個人支付保函費(fèi)后，企業(yè)需要及時向其索取增值稅專用發(fā)票。如果境外單位或個人無法提供或拒開發(fā)票，將導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而增加稅務(wù)成本。
合同條款風(fēng)險(xiǎn)：在簽訂境外保函合同時，企業(yè)應(yīng)充分考慮保函費(fèi)的增值稅預(yù)提問題，明確合同條款，避免因稅費(fèi)問題導(dǎo)致的糾紛或損失。
總之，企業(yè)在處理境外支付保函費(fèi)的增值稅預(yù)提時，需要充分了解相關(guān)政策，并結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行處理，同時注意其中的風(fēng)險(xiǎn)，以確保合規(guī)和降低稅務(wù)成本。
