在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，遠(yuǎn)期履約保證金是一個(gè)常見(jiàn)的概念。它與我們的生意和生活息息相關(guān)，卻又不是大家都能夠說(shuō)清道明的財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)。今天我們就一起來(lái)扒一扒這個(gè)神秘的術(shù)語(yǔ)，看看它到底是什么，在會(huì)計(jì)處理中又該如何處理才規(guī)范有效。
遠(yuǎn)期履約保證金 ，即 Non-current Contract Assets ，簡(jiǎn)稱(chēng) NCCA ，它是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為保證 certain 合同的履行而向合同 ??方收取或支付的保證金。這里的關(guān)鍵詞是“遠(yuǎn)期”，即 非當(dāng)前 ，也就是說(shuō)，這種保證金并不是在合同履行當(dāng)期就收付的，而是在未來(lái)某個(gè)時(shí)間點(diǎn)才進(jìn)行收付。它與預(yù)收款、預(yù)付款等概念有所區(qū)別，那些通常是在當(dāng)期就進(jìn)行收付的。
遠(yuǎn)期履約保證金是企業(yè)與客戶、供應(yīng)商等相關(guān)方簽署的長(zhǎng)期合同的一個(gè)重要部分。它通常適用于大型工程項(xiàng)目、房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)、長(zhǎng)期設(shè)備采購(gòu)等 scenario ，合同的履行周期通常為一年以上。
遠(yuǎn)期履約保證金在會(huì)計(jì)核算中是如何處理的呢？
首先，我們需要明確的是，企業(yè)收取或支付的遠(yuǎn)期履約保證金，在會(huì)計(jì)科目上都計(jì)入“遠(yuǎn)期履約保證金 ”這一列報(bào)表。它作為一項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，用以代表企業(yè)的權(quán)利。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）下，遠(yuǎn)期履約保證金被歸為非流動(dòng)資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)下。
而對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量，遠(yuǎn)期履約保證金被歸為“其他應(yīng)收款 ”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，與其他應(yīng)收款項(xiàng)一起并列呈現(xiàn)。
這里需要注意的是，無(wú)論是采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遠(yuǎn)期履約保證金都屬于一種權(quán)宜的核算處理方式，它并不改變保證金的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將遠(yuǎn)期履約保證金與合同相關(guān)聯(lián)，在附注中予以說(shuō)明。
企業(yè)在簽署合同并收取或支付遠(yuǎn)期履約保證金時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)列該項(xiàng)保證金為資產(chǎn)。在初認(rèn)列時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，確定其計(jì)入的會(huì)計(jì)科目。
在合同履行期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)遠(yuǎn)期履約保證金進(jìn)行審查、評(píng)估。如果發(fā)生合同損失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將相應(yīng)金額轉(zhuǎn)認(rèn)列至“營(yíng)業(yè)外支出 ”或“營(yíng)業(yè)損失 ”。
在合同履行完畢，遠(yuǎn)期履約保證金應(yīng)歸還或轉(zhuǎn)付時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)保證金從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，將保證金返還或收到款項(xiàng)后，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，將“遠(yuǎn)期履約保證金 ”科目的余額轉(zhuǎn)出。
如果遠(yuǎn)期履約保證金由于合同的終止或修改而取消，并且企業(yè)可以確認(rèn)為期末取消該保證金不會(huì)導(dǎo)致任何合同損失，則應(yīng)將該項(xiàng)保證金從資產(chǎn)中刪除，并認(rèn)列相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外收入。
在稅務(wù)處理上，企業(yè)收取的遠(yuǎn)期履約保證金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） ”科目；而支付的遠(yuǎn)期履約保證金，則計(jì)入“應(yīng)付賬款 ”科目。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文件，企業(yè)收取的遠(yuǎn)期履約保證金，在保證金到期歸還或用于合同約定的目的時(shí)，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以抵扣相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
企業(yè) A 與客戶簽署了一項(xiàng)為期三年的服務(wù)合同，合同金額為 600,000 元。為確保合同的履行，客戶向企業(yè) A 支付了 100,000 元的遠(yuǎn)期履約保證金。
企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
企業(yè)應(yīng)將 100,000 元的保證金計(jì)入“遠(yuǎn)期履約保證金 ”科目，并作為一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，呈現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。在合同履行期間，定期對(duì)保證金進(jìn)行評(píng)估，若無(wú)合同損失，則保持該科目的穩(wěn)定性。
在合同期滿，保證金應(yīng)歸還客戶時(shí)，企業(yè)將“遠(yuǎn)期履約保證金 ”科目余額轉(zhuǎn)出，同時(shí)認(rèn)列 100,000 元的營(yíng)業(yè)外收入，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。
遠(yuǎn)期履約保證金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解其內(nèi)涵，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。本文為大家詳解了遠(yuǎn)期履約保證金的定義、會(huì)計(jì)科目設(shè)置與處理步驟、稅務(wù)處理等關(guān)鍵信息，希望對(duì)各位有所幫助。在實(shí)際操作中，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況，參照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)進(jìn)行處理。
