在商業(yè)合同中，履約保證金是一種常見的保障機(jī)制。當(dāng)合同履行完畢后，原合同約定的保證金往往會(huì)退還。而與此相關(guān)的稅費(fèi)處理，也成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，特別是對(duì)于現(xiàn)金流管理和資金周轉(zhuǎn)而言，這筆退回的保證金及稅費(fèi)能否及時(shí)、合理地處理，意義重大。
近年來，隨著營(yíng)商環(huán)境的不斷優(yōu)化，*也出臺(tái)了一系列政策，幫助企業(yè)紓困解難，其中就包括對(duì)退履約保證金稅費(fèi)的政策優(yōu)化。這無疑為企業(yè)的資金管理帶來了更大的靈活性和更強(qiáng)的保障。
那么，退履約保證金稅費(fèi)政策的優(yōu)化，具體會(huì)為企業(yè)帶來哪些利好？又有哪些注意事項(xiàng)需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注？
在2016年以前，企業(yè)繳納的履約保證金在合同履行期滿后，如原渠道退回，需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。這無疑增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率。
為了優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，財(cái)政部和*稅務(wù)總局在2016年聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于將*發(fā)展改革委列為政府采購(gòu)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅行政主管部門的公告》（財(cái)稅〔2016〕48號(hào)），將政府采購(gòu)貨物或服務(wù)過程中收取的履約保證金，退還給供應(yīng)商時(shí)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。這是對(duì)履約保證金稅費(fèi)政策的**次優(yōu)化調(diào)整。
隨后在2018年，財(cái)政部、*稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕39號(hào)），明確了一般納稅人在2019年4月1日后繼續(xù)履行的工程承包、服務(wù)、租賃合同，取得的原按適用稅率6%或10%征稅的收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。這一政策的出臺(tái)，進(jìn)一步減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
在2022年，為了進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，支持企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部和*稅務(wù)總局再次對(duì)退履約保證金稅費(fèi)政策進(jìn)行優(yōu)化。在《財(cái)政部 *稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善政府采購(gòu)貨物和服務(wù)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕22號(hào)）中明確，政府采購(gòu)貨物或服務(wù)過程中收取的履約保證金，原渠道退還給供應(yīng)商時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅。
除了對(duì)政府采購(gòu)合同的履約保證金退還進(jìn)行稅收優(yōu)惠外，財(cái)政部和*稅務(wù)總局在2023年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的公告》（財(cái)稅〔2022〕14號(hào)）中，也對(duì)小微企業(yè)的增值稅起征點(diǎn)和所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，這將間接地對(duì)小微企業(yè)的履約保證金退還帶來稅收優(yōu)惠。
通過對(duì)退履約保證金稅費(fèi)政策的優(yōu)化歷程，我們可以看到，政策的重點(diǎn)在于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率。
首先，在稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面，政策的優(yōu)化從**初的免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，到后來將增值稅的征收率降低到3%，再到如今對(duì)政府采購(gòu)合同的履約保證金退還免征增值稅、消費(fèi)稅，以及對(duì)小微企業(yè)的增值稅起征點(diǎn)和所得稅優(yōu)惠，都體現(xiàn)了*對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的關(guān)注和減負(fù)意愿。
其次，在資金周轉(zhuǎn)效率方面，政策的優(yōu)化有助于企業(yè)更快地收回合同履約后的保證金，提高資金周轉(zhuǎn)效率。特別是對(duì)于中小企業(yè)而言，這筆退回的保證金能否及時(shí)收回，關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流管理和日常運(yùn)營(yíng)的資金保障。
退履約保證金稅費(fèi)政策的優(yōu)化，為企業(yè)帶來了切實(shí)的利益。企業(yè)如何充分利用政策紅利，提升資金管理水平？
及時(shí)了解**政策：企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注和了解財(cái)政部、*稅務(wù)總局等部門發(fā)布的**政策，充分掌握政策要點(diǎn)和變化，以便在實(shí)際操作中準(zhǔn)確、合理地進(jìn)行稅費(fèi)處理。
規(guī)范合同條款：在簽訂合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)規(guī)范合同條款，明確履約保證金的繳納方式、退還條件和退還時(shí)間等，確保合同的合法合規(guī)，避免因合同條款不完善而導(dǎo)致的糾紛或稅費(fèi)處理困難。
加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通：在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，充分了解稅務(wù)部門的政策解讀和實(shí)際操作要求，確保稅費(fèi)處理的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。
合理規(guī)劃資金使用：企業(yè)在收回退履約保證金后，應(yīng)合理規(guī)劃資金使用，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況和資金需求，制定資金使用計(jì)劃，提高資金使用效率，避免資金閑置或錯(cuò)失投資良機(jī)。
建立完善的內(nèi)部控制制度：企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)履約保證金收取、管理和退還的全過程控制，確保資金的安全性、合規(guī)性和透明度。
某工程承包公司，在2022年為地方政府建設(shè)了一批保障性住房，合同金額達(dá)億元。在合同履行完畢后，該公司及時(shí)向稅務(wù)部門申請(qǐng)了退還履約保證金及免征增值稅、消費(fèi)稅，共收回保證金數(shù)千萬元。這筆資金的及時(shí)收回，有效地緩解了企業(yè)的資金壓力，也為企業(yè)接下來的項(xiàng)目投標(biāo)和運(yùn)營(yíng)提供了資金保障。
再比如，一家小型科技創(chuàng)新企業(yè)，在2023年為地方政府提供了一批智慧城市解決方案，合同金額達(dá)千萬元。作為小微企業(yè)，該公司在合同履行完畢后，不僅享受了退還履約保證金及免征增值稅、消費(fèi)稅的政策紅利，還受益于小微企業(yè)的增值稅起征點(diǎn)和所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步降低了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這筆退還的保證金和稅費(fèi)優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)的*投入和創(chuàng)新發(fā)展起到了重要的支持作用。
退履約保證金稅費(fèi)政策的優(yōu)化，是*支持企業(yè)發(fā)展、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的重要舉措。企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解和利用政策紅利，合理規(guī)劃資金使用，提高資金管理水平，從而更好地抓住發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
