前言：銀行保函是商業(yè)活動(dòng)中常見的支付保證方式，而如何在會(huì)計(jì)上準(zhǔn)確處理銀行保函的賬務(wù)，特別是轉(zhuǎn)開法下的銀行保函，是許多財(cái)務(wù)人員面臨的難題。本文將以案例分析的方式，詳細(xì)解讀轉(zhuǎn)開法下銀行保函的賬務(wù)處理方法，幫助財(cái)務(wù)人員正確處理這一特殊業(yè)務(wù)。
轉(zhuǎn)開法下的銀行保函怎么做賬？
在國際貿(mào)易中，銀行保函是常見的付款擔(dān)保工具。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，銀行保函的類型多種多樣，包括不可撤銷信用證、備用信用證、即期付款信用證等。今天我們要討論的是其中一種特殊的銀行保函——轉(zhuǎn)開法下的銀行保函。
什么是轉(zhuǎn)開法下的銀行保函？
在國際貿(mào)易中，買賣雙方通常不會(huì)直接進(jìn)行交易，而往往通過銀行作為中間機(jī)構(gòu)來完成交易。當(dāng)買方銀行收到賣方銀行開出的信用證后，可以選擇直接付款給賣方銀行，也可以選擇轉(zhuǎn)開信用證給另一家銀行。如果選擇轉(zhuǎn)開信用證，則買方銀行被稱為"轉(zhuǎn)開銀行"，被轉(zhuǎn)開銀行的信用證稱為"轉(zhuǎn)開法下的銀行保函"。
舉個(gè)例子，假設(shè)一家中國公司從一家美國公司購買商品。美國公司要求通過銀行擔(dān)保付款，因此中國公司向其銀行申請開立銀行保函。中國公司的銀行（開證行）向美國公司的銀行（通知行）開立銀行保函，保證付款。但如果通知行不想承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇轉(zhuǎn)開銀行保函給另一家銀行（被轉(zhuǎn)開行）。被轉(zhuǎn)開行負(fù)責(zé)**終付款給美國公司，而開證行則需要向被轉(zhuǎn)開行提供付款擔(dān)保。
轉(zhuǎn)開法下的銀行保函的賬務(wù)處理方法
那么，轉(zhuǎn)開法下的銀行保函應(yīng)該如何在會(huì)計(jì)上做賬呢？我們通過一個(gè)案例來詳細(xì)分析：
假設(shè)中國公司購買美國公司商品的交易金額為100萬美元，中國公司向其銀行支付1%的銀行手續(xù)費(fèi)，即1萬美元。中國公司的銀行（開證行）向美國公司的銀行（通知行）轉(zhuǎn)開銀行保函，通知行選擇了一家歐洲銀行（被轉(zhuǎn)開行）作為**終付款行。
**步：開立銀行保函時(shí)
當(dāng)中國公司向其銀行申請開立銀行保函時(shí)，開證行需要收取銀行手續(xù)費(fèi)。在會(huì)計(jì)處理上，開證行應(yīng)該：
借：銀行手續(xù)費(fèi)（費(fèi)用性資產(chǎn)） 10,000.00
貸：銀行存款（貨幣性資產(chǎn)） 10,000.00
說明：銀行手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用性資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益。
第二步：通知行轉(zhuǎn)開銀行保函時(shí)
通知行在收到開證行的銀行保函后，選擇轉(zhuǎn)開給被轉(zhuǎn)開行。在會(huì)計(jì)處理上，通知行應(yīng)該：
借：應(yīng)付賬款-被轉(zhuǎn)開行（經(jīng)營性負(fù)債） 100,0000.00
貸：應(yīng)收賬款-開證行（經(jīng)營性應(yīng)收款） 100,0000.00
說明：通知行與開證行之間形成債權(quán)債務(wù)關(guān)系，被轉(zhuǎn)開行成為通知行的債權(quán)人，開證行成為通知行的債務(wù)人。
第三步：被轉(zhuǎn)開行收到轉(zhuǎn)開的銀行保函時(shí)
被轉(zhuǎn)開行在收到通知行轉(zhuǎn)開的銀行保函后，需要確認(rèn)付款義務(wù)。在會(huì)計(jì)處理上，被轉(zhuǎn)開行應(yīng)該：
借：應(yīng)付賬款-開證行（經(jīng)營性負(fù)債） 100,0000.00
貸：應(yīng)收賬款-通知行（經(jīng)營性應(yīng)收款） 100,0000.00
說明：被轉(zhuǎn)開行與開證行之間形成新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，開證行成為被轉(zhuǎn)開行的債權(quán)人。
第四步：開證行收到通知行轉(zhuǎn)開的通知時(shí)
開證行在收到通知行轉(zhuǎn)開的通知后，需要確認(rèn)其對(duì)被轉(zhuǎn)開行的付款義務(wù)。在會(huì)計(jì)處理上，開證行應(yīng)該：
借：應(yīng)付賬款-被轉(zhuǎn)開行（經(jīng)營性負(fù)債） 100,0000.00
貸：應(yīng)收賬款-通知行（經(jīng)營性應(yīng)收款） 100,0000.00
說明：開證行與被轉(zhuǎn)開行之間形成新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，被轉(zhuǎn)開行成為開證行的債權(quán)人。
第五步：美國公司發(fā)貨，被轉(zhuǎn)開行付款時(shí)
當(dāng)美國公司發(fā)貨后，被轉(zhuǎn)開行需要按照銀行保函的約定向美國公司付款。在會(huì)計(jì)處理上，被轉(zhuǎn)開行應(yīng)該：
借：銀行存款（貨幣性資產(chǎn)） 100,0000.00
貸：應(yīng)付賬款-開證行（經(jīng)營性負(fù)債） 100,0000.00
說明：被轉(zhuǎn)開行從其銀行存款中付款給美國公司，同時(shí)核銷開證行的應(yīng)付賬款。
第六步：開證行收到通知行付款請求時(shí)
被轉(zhuǎn)開行在付款后，會(huì)向開證行請求付款。在會(huì)計(jì)處理上，開證行應(yīng)該：
借：應(yīng)收賬款-被轉(zhuǎn)開行（經(jīng)營性應(yīng)收款） 100,0000.00
貸：應(yīng)付賬款-被轉(zhuǎn)開行（經(jīng)營性負(fù)債） 100,0000.00
說明：開證行核銷與被轉(zhuǎn)開行的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，重新確認(rèn)與被轉(zhuǎn)開行的債權(quán)關(guān)系。
第七步：開證行向被轉(zhuǎn)開行付款時(shí)
開證行在收到通知行付款請求后，需要向被轉(zhuǎn)開行付款。在會(huì)計(jì)處理上，開證行應(yīng)該：
借：應(yīng)付賬款-被轉(zhuǎn)開行（經(jīng)營性負(fù)債） 100,0000.00
貸：銀行存款（貨幣性資產(chǎn)） 100,0000.00
說明：開證行從其銀行存款中付款給被轉(zhuǎn)開行，核銷與被轉(zhuǎn)開行的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
總結(jié)：
轉(zhuǎn)開法下的銀行保函的賬務(wù)處理過程涉及多個(gè)銀行機(jī)構(gòu)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系變化，需要注意各方的會(huì)計(jì)處理方法。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，銀行保函的類型和復(fù)雜程度可能會(huì)有所不同，財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)具體情況靈活處理。
