在工程建設(shè)領(lǐng)域，工程履約保函是業(yè)主、承包商、銀行等多方主體之間的一種信用擔(dān)保工具，對(duì)確保工程順利履約和各方權(quán)益具有重要意義。當(dāng)下，工程履約保函在工程項(xiàng)目中應(yīng)用**，但對(duì)于其費(fèi)用性質(zhì)和處理方式，不少企業(yè)和會(huì)計(jì)人員仍存在疑惑。那么，工程履約保函費(fèi)用究竟屬于什么性質(zhì)呢？
在工程建設(shè)領(lǐng)域，工程履約保函是承包商向業(yè)主提供的、由銀行或擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保的書(shū)面承諾，保證承包商將按照合同約定完成工程項(xiàng)目，如履約不到位，銀行或擔(dān)保機(jī)構(gòu)將承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失。
工程履約保函費(fèi)用，一般是指承包商為取得銀行或擔(dān)保機(jī)構(gòu)出具的履約保函而支付的費(fèi)用。該項(xiàng)費(fèi)用，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——合同費(fèi)用》中未予以明確規(guī)定，但根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，可以確定該費(fèi)用屬于遞延費(fèi)用。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——合同費(fèi)用》第四條規(guī)定：“合同取得的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：(一)能夠使企業(yè)在合同超過(guò)一年后取得經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)作為遞延費(fèi)用，在預(yù)計(jì)取得經(jīng)濟(jì)利益的期間內(nèi)，采用直線法攤?cè)胗嘘P(guān)成本?！?/p>
工程履約保函費(fèi)用，雖然不屬于合同取得的費(fèi)用，但符合能夠使企業(yè)在合同超過(guò)一年后取得經(jīng)濟(jì)利益的條件，因此，應(yīng)當(dāng)作為遞延費(fèi)用，在履約保函有效期內(nèi)，采用直線法攤銷。
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，工程履約保函費(fèi)用一般在工程項(xiàng)目開(kāi)始前支付，有效期一般覆蓋整個(gè)工程項(xiàng)目周期。因此，會(huì)計(jì)人員在處理時(shí)，可以根據(jù)工程項(xiàng)目周期，將該費(fèi)用在工程項(xiàng)目期間內(nèi)平均攤銷。
以一個(gè)工程項(xiàng)目為例，假設(shè)某施工企業(yè)承接一項(xiàng)工程，合同工期為24個(gè)月，為取得銀行出具的工程履約保函，需支付保函費(fèi)24萬(wàn)元，則該費(fèi)用應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)平均攤銷，每月攤銷1萬(wàn)元，計(jì)入“在建工程”科目。
會(huì)計(jì)分錄：
每月攤銷時(shí)：
借：在建工程 —— 工程履約保函費(fèi)用 10000
貸：預(yù)付賬款 —— 工程履約保函費(fèi)用 10000
工程完工后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”科目：
借：工程施工 —— 在建工程 240000
貸：在建工程 —— 工程履約保函費(fèi)用 240000
在處理工程履約保函費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
區(qū)分不同性質(zhì)的費(fèi)用：工程履約保函費(fèi)用不包括為取得履約保函而發(fā)生的印花稅、咨詢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別計(jì)入相關(guān)科目。
注意合同工期的變動(dòng)：在實(shí)際業(yè)務(wù)中，工程項(xiàng)目的合同工期可能發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)合同工期變動(dòng)導(dǎo)致工程履約保函有效期發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整攤銷的月數(shù)，確保費(fèi)用攤銷完整、準(zhǔn)確。
關(guān)注履約保函的有效期：工程履約保函一般設(shè)有有效期，當(dāng)有效期屆滿，如無(wú)特殊情況，履約保函自動(dòng)失效。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)關(guān)注履約保函的有效期，確保在有效期內(nèi)及時(shí)、足額攤銷費(fèi)用。
處理好合同變更時(shí)的費(fèi)用：在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，可能出現(xiàn)合同變更，如業(yè)主增加或減少工程量等。此時(shí)，履約保函費(fèi)用是否需要調(diào)整，應(yīng)根據(jù)變更情況而定。如變更導(dǎo)致履約風(fēng)險(xiǎn)增加，可能需追加履約保函費(fèi)用；如變更降低了履約風(fēng)險(xiǎn)，則可能需減少已計(jì)提的費(fèi)用。
工程履約保函費(fèi)用屬于遞延費(fèi)用，應(yīng)在履約保函有效期內(nèi)平均攤銷。會(huì)計(jì)人員在處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目周期，準(zhǔn)確計(jì)算攤銷月數(shù)，并結(jié)合合同工期變動(dòng)、履約保函有效期等因素，確保費(fèi)用攤銷完整、準(zhǔn)確。同時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)的費(fèi)用，并關(guān)注合同變更對(duì)費(fèi)用處理的影響。
