在審計中，函證是一種常用的核實手段，那么在涉及到履約保函時，是否也可以采用函證的方式進行審計呢？這涉及到對履約保函本身性質(zhì)以及審計函證對象和內(nèi)容的準(zhǔn)確把握。
履約保函，是銀行或其他金融機構(gòu)應(yīng)保證人或擔(dān)保人的申請，對保證人或擔(dān)保人的履約能力、信譽程度進行審查后，所出具的一種書面擔(dān)保文件。它是一種獨立擔(dān)保，保證人或擔(dān)保人不履行合同時，銀行或金融機構(gòu)無條件地履行義務(wù)。
履約保函在商業(yè)活動中發(fā)揮著重要作用：
增強交易安全。履約保函由銀行或金融機構(gòu)出具，其獨立、公正的擔(dān)保為交易雙方提供了額外的保障，降低了交易風(fēng)險，增強了交易安全性。
替代貨幣擔(dān)保。履約保函是一種信用擔(dān)保，避免了交易中動用大量資金作為貨幣質(zhì)押擔(dān)保，提高了資金使用效率，同時也減少了資金管理成本。
促進交易順利進行。履約保函由**機構(gòu)出具，保證了交易的公平公正，增強了交易雙方的信任度，有助于推動交易的順利進行和完成。
在審計中，函證是一種常用的核對手段。審計人員向被核對單位或個人發(fā)出審計函證，以書面形式獲取與審計事項有關(guān)資料的一種審計程序。函證通常適用于以下對象和內(nèi)容：
交易對手核實。函證對象包括交易對手、客戶、供應(yīng)商等。通過函證，可以核實交易的真實性、賬簿記錄的準(zhǔn)確性，以及交易是否存在隱瞞或欺詐等問題。
賬戶余額和交易核實。函證內(nèi)容包括賬戶余額、特定交易、賬戶活動等。通過函證，可以獲取賬戶信息，核對賬戶余額是否準(zhǔn)確、交易是否真實發(fā)生等。
資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)。函證事項包含資產(chǎn)確認(rèn)、負(fù)債確認(rèn)等。通過函證，可以確認(rèn)資產(chǎn)是否真實存在、是否已抵押或質(zhì)押，以及負(fù)債是否存在、金額是否準(zhǔn)確等。
在審計中，履約保函也需要納入審計范圍。審計人員需要重點關(guān)注以下方面：
履約保函的真實性。核實履約保函是否由銀行或金融機構(gòu)正式出具，是否加蓋公章，出具時間、有效期等是否合理，以及保函內(nèi)容是否存在被篡改、偽造等情況。
履約保函的合規(guī)性。審查履約保函的出具是否符合相關(guān)規(guī)定和程序，是否存在違規(guī)操作、濫用保函等問題。同時，關(guān)注履約保函的用途，是否用于違法違規(guī)活動，是否存在洗錢、欺詐等風(fēng)險。
履約情況核實。了解保證人或擔(dān)保人是否按照合同約定履行了義務(wù)，銀行或金融機構(gòu)是否履行了擔(dān)保責(zé)任。如果存在違約情況，需要核實原因并評估風(fēng)險。
審計履約保函的難點在于：
獨立性問題。履約保函由銀行或金融機構(gòu)出具，審計人員可能存在難以保持獨立性的問題。因此，需要謹(jǐn)慎選擇審計團隊，確保審計人員與保函出具機構(gòu)沒有利益關(guān)系。
保密性難題。履約保函涉及交易雙方的商業(yè)機密，審計人員需要處理好獲取足夠信息與保護商業(yè)機密之間的平衡。在審計過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵守保密協(xié)議，確保信息安全。
跨機構(gòu)協(xié)作。當(dāng)交易復(fù)雜、涉及多家銀行或金融機構(gòu)時，審計人員可能需要跨機構(gòu)協(xié)作。這增加了審計工作的難度，需要協(xié)調(diào)多方機構(gòu)，獲取完整信息，確保審計的全面性和準(zhǔn)確性。
那么，履約保函審計時可以函證嗎？答案是肯定的，審計函證適用于履約保函審計，但需要把握好函證對象和函證內(nèi)容。
函證對象的把握。審計函證的對象不是銀行或金融機構(gòu)，而是交易對手、客戶、供應(yīng)商等。審計人員需要向交易對手等發(fā)出審計函證，以獲取與履約保函相關(guān)的交易信息、賬戶信息等。
函證內(nèi)容的確定。函證內(nèi)容不是履約保函本身，而是與履約保函相關(guān)的交易情況、賬戶信息等。審計人員需要通過函證，核實交易的真實性、賬戶的準(zhǔn)確性，以及履約保函是否被用于違法違規(guī)活動等。
例如，在審計一份履約保函時，審計人員可以向交易對手發(fā)出函證，了解該筆交易是否真實發(fā)生，交易金額、時間等是否與合同約定一致。同時，可以向客戶發(fā)出函證，確認(rèn)履約保函是否用于抵押、質(zhì)押等，是否存在被用于違法違規(guī)活動的情況。
此外，審計人員還可以向銀行或金融機構(gòu)核實該筆履約保函的真實性、合規(guī)性，以及是否按照約定履行了擔(dān)保責(zé)任等。但需要注意的是，銀行或金融機構(gòu)不是函證對象，而是需要配合審計的機構(gòu)。
綜上所述，審計函證適用于履約保函審計，但需要把握好函證對象和函證內(nèi)容，以確保審計的有效性和準(zhǔn)確性。同時，在審計過程中，還需要處理好獨立性、保密性、跨機構(gòu)協(xié)作等問題，以確保審計工作順利進行。
