在現(xiàn)代商業(yè)活動(dòng)中，銀行履約保函被**應(yīng)用于各類經(jīng)濟(jì)交易中，如工程建設(shè)、進(jìn)出口貿(mào)易、融資擔(dān)保等。銀行開立履約保函，是承諾在特定情況下履行一定義務(wù)的書面文件，具有較強(qiáng)的擔(dān)保和支付功能。因此，正確掌握銀行履約保函的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)確核算成本、合理管控風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。
銀行履約保函，是銀行應(yīng)客戶申請(qǐng)，根據(jù)客戶的委托或授權(quán)，以書面形式向特定受益人做出的，關(guān)于在客戶不履行合同義務(wù)或保證金不足時(shí)，銀行將承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的獨(dú)立擔(dān)保。其主要功能是保證交易的履行，減少交易風(fēng)險(xiǎn)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡稱“37號(hào)準(zhǔn)則”）對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量做出了明確規(guī)定。銀行履約保函作為一種擔(dān)保性質(zhì)的金融工具，其會(huì)計(jì)處理原則應(yīng)遵循37號(hào)準(zhǔn)則的要求。
（一）確認(rèn)原則根據(jù)37號(hào)準(zhǔn)則，企業(yè)在初始時(shí)應(yīng)將銀行履約保函確認(rèn)為金融負(fù)債。銀行履約保函作為一種擔(dān)保工具，企業(yè)需根據(jù)合同條款判斷是否存在合同義務(wù)，如果存在合同義務(wù)，則應(yīng)確認(rèn)金融負(fù)債。
（二）計(jì)量原則 履約擔(dān)保金融工具的初始計(jì)量銀行履約保函在初始時(shí)，應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入“其他負(fù)債”科目。
履約擔(dān)保金融工具的后續(xù)計(jì)量在后續(xù)計(jì)量時(shí)，履約擔(dān)保金融工具應(yīng)根據(jù)下列情況進(jìn)行處理：
如果履約擔(dān)保金融工具屬于表外擔(dān)保工具，應(yīng)根據(jù)履約可能性評(píng)估結(jié)果，計(jì)量擔(dān)保義務(wù)的現(xiàn)值，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。
如果履約擔(dān)保金融工具不屬于表外擔(dān)保工具，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)量，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)在獲取銀行履約保函時(shí)，應(yīng)根據(jù)保函的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，并計(jì)入相應(yīng)科目。
假設(shè)某企業(yè)為購買設(shè)備，向銀行申請(qǐng)開立了一張面額為100萬元的履約保函，保函有效期為一年，保函費(fèi)率為0.5%。則該企業(yè)獲取履約保函時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他負(fù)債 100,000.00
貸：銀行存款 500.00
貸：預(yù)付費(fèi)用 99,500.00
（二）后續(xù)計(jì)量在后續(xù)計(jì)量時(shí)，需根據(jù)履約保函的性質(zhì)進(jìn)行不同處理。
1. 表外擔(dān)保工具如果銀行履約保函屬于表外擔(dān)保工具，企業(yè)應(yīng)根據(jù)履約可能性進(jìn)行評(píng)估，并計(jì)量擔(dān)保義務(wù)的現(xiàn)值。
假設(shè)上述企業(yè)評(píng)估認(rèn)為，履約保函的履約可能性為20%，無風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)率為5%。則該企業(yè)后續(xù)計(jì)量時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19,900.00（100,000×20%×5%）
貸：其他負(fù)債 19,900.00
2. 非表外擔(dān)保工具如果銀行履約保函不屬于表外擔(dān)保工具，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。
假設(shè)上述企業(yè)**終未履行合同義務(wù)，銀行根據(jù)履約保函向受益人支付了100萬元。則該企業(yè)后續(xù)計(jì)量時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他負(fù)債 100,000.00
貸：銀行存款 100,000.00
（三）期末披露根據(jù)37號(hào)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露金融工具的相關(guān)信息，包括金融工具的性質(zhì)、初始計(jì)量金額、后續(xù)計(jì)量金額等。
在后續(xù)計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確評(píng)估履約可能性。如果履約可能性評(píng)估過高，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用被低估；如果履約可能性評(píng)估過低，則可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用被高估。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，合理評(píng)估履約可能性，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。
（二）關(guān)注履約保函有效期銀行履約保函一般具有特定的有效期。企業(yè)應(yīng)關(guān)注履約保函的有效期，在有效期屆滿時(shí)，如無特殊情況，應(yīng)將其他負(fù)債科目余額結(jié)轉(zhuǎn)，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的預(yù)付費(fèi)用。
銀行履約保函作為一種常見的金融工具，在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)應(yīng)充分了解銀行履約保函的性質(zhì)和特點(diǎn)，正確掌握其會(huì)計(jì)處理方法，合理評(píng)估履約可能性，準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)費(fèi)用，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合規(guī)性。
