在商業(yè)合同中，履約保證金是一種常見的保證履約手段。當合同一方擔心另一方無法按時、按質(zhì)、按量履行合同義務時，往往會要求其提供一定的保證金作為履約保證。如果違約方造成守約方損失，守約方可以從該保證金中扣除相應的款項作為補償。
在這過程中，涉及到履約保證金扣款的涉稅處理問題，成為許多企業(yè)關注的焦點。這篇文章將全面解析履約保證金扣款的涉稅風險，幫助企業(yè)提前做好防范，避免因處理不當而造成不必要的損失。
在履約保證金扣款的過程中，涉及到多種稅務風險點，主要包括：
增值稅：履約保證金是否需要繳納增值稅，以及如何計算增值稅？如果合同中涉及到多種貨物或服務，如何劃分稅率？ 企業(yè)所得稅：履約保證金扣款是否需要繳納企業(yè)所得稅？如何計算應納稅所得額？ 印花稅：履約保證金是否需要繳納印花稅？如果需要，適用什么稅率？ 其他稅費：除了以上提到的幾種稅之外，履約保證金扣款還可能涉及到教育費附加、地方教育附加等其他稅費。增值稅是履約保證金扣款中涉及**廣、也是**復雜的稅種之一。根據(jù)《*稅務總局關于發(fā)布<納稅服務規(guī)范（1.0版）>的公告》（*稅務總局公告2014年第43號）第二部分第（二）項第（1）款第（1）項規(guī)定：“預收貨款、預付款、定金及履約保證金等，不屬于增值稅應稅收入，企業(yè)收到上述款項時，無需開具增值稅專用發(fā)票，不計算繳納增值稅?！币虼?，履約保證金本身不需要繳納增值稅。
但是，在實際業(yè)務中，履約保證金可能會涉及到多種貨物或服務，需要區(qū)分不同稅率。例如，一份合同中既包括貨物銷售，也包括工程施工，貨物銷售適用13%的稅率，工程施工適用9%的稅率，在計算保證金時，需要對不同稅率的業(yè)務分別計算。
此外，如果履約保證金**終被守約方扣除，守約方是否需要開具增值稅專用發(fā)票，也需要關注。根據(jù)《*稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（*稅務總局公告2017年第11號）**條：“納稅人發(fā)生銷售行為，但無法向購買方開具增值稅專用發(fā)票，導致購買方不能抵扣進項稅額的，納稅人不得認證購買方增值稅專用發(fā)票，不得扣除相應的進項稅額?！币虼?，如果守約方因無法向違約方開具專用發(fā)票而導致違約方不能抵扣進項稅額，守約方將無法認證該專用發(fā)票，也不能抵扣相應的進項稅額。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的保證金支出，在保證責任解除前，不得扣除?！币虼?，履約保證金在繳納時不需要繳納企業(yè)所得稅。
但是，如果守約方**終扣除履約保證金，需要注意是否需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財政部 *稅務總局關于企業(yè)支付保證金等有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2017〕45號）**條：“企業(yè)按照合同約定支付給交易對方或有關部門的履約保證金，在保證責任解除前，準予扣除。”因此，守約方在扣除履約保證金時，需要繳納企業(yè)所得稅。
此外，如果履約保證金**終被守約方?jīng)]收，是否需要繳納企業(yè)所得稅也需要關注。根據(jù)《*稅務總局關于沒收款項企業(yè)所得稅處理問題的公告》（*稅務總局公告2017年第18號）**條：“企業(yè)因違反*規(guī)定或合同約定，導致所收取的保證金被有關部門沒收，企業(yè)所得稅處理按照以下規(guī)定執(zhí)行：……（二）企業(yè)因違反合同約定，導致履約保證金被交易對方?jīng)]收，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除?！币虼?，如果守約方因違約導致履約保證金被沒收，可以在稅前扣除。
根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第四條和《中華人民共和國印花稅法實施條例》第五條規(guī)定，履約保證金不屬于印花稅的征稅范圍。
但是，如果履約保證金**終被守約方扣除，守約方是否需要繳納印花稅也需要關注。根據(jù)《*稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋》（國稅發(fā)〔1996〕099號）**條：“合同中規(guī)定的一方違約時應向?qū)Ψ街Ц兜倪`約金，不屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》**條規(guī)定征稅的范圍。合同中規(guī)定的一方違約時應向?qū)Ψ街Ц兜馁r償金，屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》**條規(guī)定征稅的范圍。”因此，如果履約保證金屬于違約金，則不需要繳納印花稅；如果屬于賠償金，則需要繳納印花稅。
除了以上提到的增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅之外，履約保證金扣款還可能涉及到其他稅費，如教育費附加、地方教育附加等。這些稅費的計算和繳納，需要根據(jù)當?shù)囟悇諜C關的具體規(guī)定執(zhí)行。
為了防范履約保證金扣款涉稅風險，企業(yè)可以在以下幾個方面做好工作：
充分了解涉稅風險。在簽訂合同前，充分了解履約保證金扣款的涉稅風險，包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅和其他稅費等。 明確合同條款。在合同中明確履約保證金的性質(zhì)、金額、支付方式、扣除條件等，避免因合同條款模糊而導致的涉稅爭議。 及時咨詢稅務機關。在履約保證金扣款前，及時咨詢當?shù)囟悇諜C關，了解**的稅務政策和規(guī)定，確?？劭畈僮鞣隙惙ㄒ蟆? 加強內(nèi)部控制。建立健全內(nèi)部控制制度，明確履約保證金扣款的審批流程和權限，加強對關鍵崗位的監(jiān)督，避免因操作不當而導致的涉稅風險。總之，履約保證金扣款涉稅風險不容忽視。企業(yè)只有充分了解涉稅風險，做好防范措施，才能有效避免因處理不當而造成的損失，保障企業(yè)的合法權益。
